{"id":1551,"date":"2018-05-17T09:17:00","date_gmt":"2018-05-17T09:17:00","guid":{"rendered":""},"modified":"2022-08-08T09:33:40","modified_gmt":"2022-08-08T09:33:40","slug":"que-sabes-de-la-inversion-del-sujeto","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/prayde.com\/empresa\/que-sabes-de-la-inversion-del-sujeto\/","title":{"rendered":"Que sabes de LA INVERSI\u00d3N DEL SUJETO PASIVO EN OPERACIONES SUJETAS A IVA"},"content":{"rendered":"

<\/p>\n

<\/p>\n

\n<\/a><\/div>\n
\nTranscribimos y comentamos lo se\u00f1alado a estos efectos en la<\/span><\/div>\n

\n <\/span>Ley 28\/2014<\/span><\/a> de 27 de noviembre, del
\nIVA<\/span>, concretamente en el art\u00edculo siguiente:<\/span><\/h3>\n
\n<\/div>\n
\nArt\u00edculo 84. Sujeto Pasivo<\/span><\/div>\n
\nUno Ser\u00e1n sujetos pasivos del Impuesto:<\/span><\/div>\n
\n1.\u00ba Las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas que tengan la condici\u00f3n de
\nempresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los
\nservicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los n\u00fameros siguientes.<\/span><\/div>\n
\nEs la definici\u00f3n usual<\/span><\/b><\/div>\n
\n<\/div>\n
\n2.\u00ba Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
\noperaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuaci\u00f3n:<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nCOMENTARIO.-<\/span><\/div>\n

\nHe aqu\u00ed otra
\ndefinici\u00f3n de sujeto pasivo alternativa y que pone en pr\u00e1ctica la t\u00e9cnica de
\ninversi\u00f3n del sujeto pasivo usual.<\/span><\/h4>\n
\n<\/div>\n
\nPero ATENCI\u00d3N NO SE
\nPUEDE APLICAR A TODAS LAS OPERACIONES SUJETAS A IVA.<\/span><\/div>\n
\nVeamos el ejemplo
\nanterior que como veremos es una operaci\u00f3n susceptible de inversi\u00f3n tal como se
\ndispone en el apartado f) que veremos a continuaci\u00f3n.<\/span><\/div>\n
\nEn este caso el
\npromotor se convierte en sujeto pasivo de la operaci\u00f3n y, su ventaja es que:<\/span><\/div>\n
\na)                  
\n<\/span><\/span><\/span>No tiene que abonar
\nIVA al contratista<\/span><\/div>\n
\nb)                 
\n<\/span><\/span><\/span>En la liquidaci\u00f3n que
\ncorresponda a esa factura el promotor realiza la compensaci\u00f3n de ese IVA
\nanot\u00e1ndolo en las casillas correspondientes del modelo oficial tanto en
\nsoportado como en repercutido. Por lo tanto, no hay movimiento de fondos de
\ntesorer\u00eda en relaci\u00f3n con este IVA, porque la compensaci\u00f3n se realiza en el
\nmismo momento de la confecci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n peri\u00f3dica<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nEsto es una gran
\nventaja para la tesorer\u00eda del promotor. Tiene le leve inconveniente de que
\ncuando existen ventas el IVA repercutido de esas ventas, ingresado al promotor
\npor el cliente, no tiene con que compensarse, con lo que debe ser ingresado en la AEAT en su totalidad<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\n<\/div>\n

\nOPERACIONES EN LAS QUE SE PUEDE\/NO SE PUEDE INVERTIR EL SUJETO
\nPASIVO SEG\u00daN EL ARTICULO 84.2:<\/span><\/h3>\n
\n(se tratan exclusivamente las referentes al sector de las
\npromociones inmobiliarias)<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nArt\u00edculo 84. Sujetos pasivos.<\/span><\/div>\n
\nUno. Ser\u00e1n sujetos pasivos del Impuesto:<\/span><\/div>\n
\n2.\u00ba Los empresarios o profesionales para
\nquienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se
\nindican a continuaci\u00f3n:<\/span><\/span><\/div>\n
\ne) Cuando se trate de las siguientes
\nentregas de bienes inmuebles:<\/span><\/div>\n
\n\u2013 Las
\nentregas exentas a que se refieren los apartados 20.\u00ba y 22.\u00ba del art\u00edculo 20.
\nUno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exenci\u00f3n.<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nArt\u00edculo 20. Exenciones en operaciones
\ninteriores.<\/span><\/div>\n
\nUno. Estar\u00e1n exentas de este impuesto las
\nsiguientes operaciones:<\/span><\/div>\n
\n20.\u00ba Las entregas de terrenos r\u00fasticos y dem\u00e1s
\nque no tengan la condici\u00f3n de edificables, 
\n<\/span>\u2026..<\/span><\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nf) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportaci\u00f3n
\nde materiales, as\u00ed como las cesiones de personal para su realizaci\u00f3n,
\nconsecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el
\ncontratista que tengan por objeto la urbanizaci\u00f3n de terrenos o la construcci\u00f3n
\no rehabilitaci\u00f3n de edificaciones.<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nLo establecido en el p\u00e1rrafo anterior ser\u00e1 tambi\u00e9n de aplicaci\u00f3n
\ncuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista
\nprincipal u otros subcontratistas en las condiciones se\u00f1aladas.<\/span><\/div>\n
\n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026…<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nLo previsto en estos dos \u00faltimos guiones solo se aplicar\u00e1 cuando
\nel destinatario sea:<\/span><\/div>\n
\na’) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes,
\ncualquiera que sea el importe de la entrega.<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nCOMENTARIO<\/span><\/a><\/div>\n

\nEn resumen, a efectos del promotor inmobiliario
\ndedicado a la rehabilitaci\u00f3n de edificios, se puede invertir el sujeto pasivo,
\ncuando:<\/span><\/span><\/h4>\n
\nA)                   
\n<\/span><\/span><\/span>Realice operaciones de
\nadquisici\u00f3n de edificios para su rehabilitaci\u00f3n u operaciones de venta de los
\nmismos una vez rehabilitados, siempre que se trate de entregas, siempre que se
\ntrate de operaciones sujetas al impuesto y que si est\u00e1n exentas no se renuncie
\na la exenci\u00f3n.<\/span><\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nB)                   
\n<\/span><\/span><\/span>Ejecuci\u00f3n de toda
\nclase de obras de rehabilitaci\u00f3n contratadas directamente entre el promotor y
\nel contratista o contratistas principales (lo mismos pueden hacer estos
\nrespecto a los subcontratistas).<\/span><\/span><\/div>\n

<\/span><\/p>\n

\n<\/div>\n
\nVeamos c\u00f3mo se realiza en la pr\u00e1ctica, por medio de un ejemplo
\ncomo se lleva a cabo la inversi\u00f3n del sujeto pasivo y que ventajas tiene.<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nEJEMPLO <\/span><\/div>\n
\nUn promotor
\ninmobiliario contrata las obras de rehabilitaci\u00f3n de un edificio de oficinas.
\ndel que es propietario, con una empresa constructora por un importe total,
\nprecio de contrata de 15.000.000 de euros y un plazo de ejecuci\u00f3n de 15 meses
\ny, seg\u00fan el contrato pactado entre ambas partes, con independencia de la obra
\nejecutada cada mes, presentara certificaciones todas por el mismo importe.<\/span><\/div>\n
\nSupongamos que las
\nobras se inician el 1 de un determinado a\u00f1o en el que el tipo vigente General
\nde IVA es del 21 % y que se mantiene vigente durante el segundo a\u00f1o y, durante
\nlos doce primeros meses el promotor no vende nada y que es la primera promoci\u00f3n
\nque realiza con esta sociedad.<\/span><\/div>\n
\nSe propone por el
\npromotor la inversi\u00f3n del sujeto pasivo y se pide:<\/span><\/div>\n
\n1)                    
\n<\/span><\/span><\/span>La documentaci\u00f3n
\nprecisa para llevar a cabo la inversi\u00f3n propuesta,<\/span><\/div>\n
\n2)                    
\n<\/span><\/span><\/span>Las ventajas para el
\npromotor si tiene la consideraci\u00f3n de presentaci\u00f3n trimestral del IVA<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nVeremos en el ep\u00edgrafe
\nsiguiente que la tributaci\u00f3n de este tipo de obras est\u00e1 sujeta a IVA al tipo
\ngeneral vigente del 21 %., por lo cual el contratista facturar\u00eda en cada
\ncertificaci\u00f3n mensual:<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nImporte \u2026\u2026\u2026..
\n1.000.000<\/span><\/div>\n
\nIVA \/21 % ) \u2026\u2026    <\/span>210.000<\/span><\/div>\n
\n———————————–<\/span><\/div>\n
\nTotal, a pagar    <\/span>1.210.000<\/span><\/div>\n
\n————————————<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nEs la cantidad que
\ntendr\u00eda que abonar mensualmente al contratista el promotor como IVA soportado y
\nposteriormente, cuando se cierre el trimestre natural correspondiente presentar
\nla liquidaci\u00f3n de IVA e ingresar o compensar para el trimestre siguiente la diferencia
\nde IVA repercutido (que, seg\u00fan el enunciado no existe en los cuatro trimestres
\ndel primer ejercicio) <\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nCon lo cual el
\npromotor se encontrar\u00e1 al final del primer ejercicio con 840.000 euros que
\nhabr\u00e1 pagado al contratista y no podr\u00e1 solicitar su devoluci\u00f3n hasta el mes de
\nenero del a\u00f1o siguiente y con los plazos que tiene hacienda para comprobar
\n(seis meses) y pagar (3 meses) no los recuperara hasta septiembre u octubre del
\nsegundo ejercicio, con los graves problemas de tesorer\u00eda que esta pol\u00edtica conlleva.<\/span><\/div>\n
\n
<\/span><\/div>\n
\nEntremos ahora en la
\nsoluci\u00f3n del supuesto en el que aplicamos un pacto de inversi\u00f3n del sujeto
\npasivo.<\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\nCriterios establecidos por <\/span><\/a>la Direcci\u00f3n General<\/span><\/span> de Tributos en la consulta n\u00ba. V2583-12, de 27 de
\ndiciembre de 2012, en relaci\u00f3n con la inversi\u00f3n del sujeto pasivo (art\u00edculo 84.
\nUno. 2\u00ba. f) LIVA)<\/span><\/span><\/div>\n
\n<\/div>\n
\n\u00bfC\u00f3mo se documentan las operaciones realizadas
\nentre promotor y contratista en las que se produce la inversi\u00f3n de sujeto
\npasivo?<\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n